Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/128746 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае если налогоплательщику в 2022-2023 гг. прощались обязательства по договору займа

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022-2023 годах обязательств, в частности:

по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2023 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Учитывая изложенное, если налогоплательщику в 2022-2023 годах прощались обязательства по договору займа, соответствующие критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то суммы списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по такому договору (основной долг, проценты, в том числе учтенные в составе внереализационных расходов, и др.) не признаются внереализационными доходами налогоплательщика-должника.

При этом положения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса не распространяются на безвозмездное получение денежных средств.