Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-08-05 О налогообложении процентного дохода, выплачиваемого российским банком иностранному банку за предоставленное пост-финансирование

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения процентного дохода, выплачиваемого российским банком швейцарскому банку за предоставленное пост-финансирование, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 года (далее - Соглашение) право взимать налоги с процентов, выплачиваемых по долговым обязательствам, предоставлено государству, резидентом которого является получатель дохода.

В то же время пунктом 2 статьи 11 Соглашения оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов. Независимо от предыдущих положений этого пункта, в случае любого вида займа, предоставленного банком, такой налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.

Согласно пункту 4 статьи 11 Соглашения термин "проценты" при использовании в данной статье означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

В то же время статьей 823 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Учитывая вышеизложенное, предоставление швейцарским банком отсрочки по исполнению российским банком обязательств перед ним в связи с платежом швейцарским банком за счет собственных денежных средств бенефициару по аккредитиву, открытому российским банком, по нашему мнению, может рассматриваться как предоставление российскому банку коммерческого кредита. Следовательно, выплачиваемые швейцарскому банку проценты за пост-финансирование согласно пункту 2 статьи 11 Соглашения подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке в размере 5 процентов от общей суммы процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был