Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/289 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых учредителям организацией, применяющей УСН

Справка

Вопрос: 1. ООО является одним из акционеров ОАО. Последнее намерено выплатить дивиденды своим акционерам по итогам работы за 2006 год.

Согласно уставу одним из видов деятельности ООО является капиталовложения в ценные бумаги, получаемые дивиденды на ценные бумаги в соответствии со ст. 250 НК РФ являются его внереализационным доходом.

ООО работает на упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения являются доходы по ставке 6%. Других доходов общество не имеет.

В связи с тем, что ООО плательщиком налога на прибыль не является (ст. 346.11 НК РФ), налог на прибыль с дивидендов, причитающихся ему, ОАО не удерживает и не перечисляет в бюджет.

ООО полученные дивиденды включает в доход, облагаемый по ставке 6%.

Учредители ООО принимают решение о выплате дивидендов участникам общества.

Следует ли обложить доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов, налогом по ставке 9%?

2. ОАО при выплате дивидендов своему акционеру ООО удержала и перечислила в бюджет налог на прибыль с дивидендов по ставке 9%, выполнив свои обязанности налогового агента.

Следует ли обществу полученный доход включать в общую сумму дохода для обложения налогом на доходы по ставке 6 процентов?

При выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам следует ли облагать их доходы налогом на доходы по ставке 9%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.10.2007 N 4 по вопросам налогообложения дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учредителям и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

2. Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В случае если с дивидендов, полученных организацией, налоговым агентом налог не удерживался, порядок определения суммы налога, установленный статьей 275 Кодекса, при выплате организацией дивидендов физическим лицам не применяется.

В этом случае налог при выплате дивидендов физическим лицам удерживается с полной суммы указанного дохода с применением ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/289

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 декабря 2007 г. N 48