Дата получения дохода при торговле через маркетплейс

ИП на УСН (доходы) торгует на маркетплейсе. Доход учитывает в полном объеме на дату отчета. Отчеты маркетплейса ежемесячные с 1 по последнее число месяца.
ФНС ошибочно ликвидировала ИП 12.11.2024. ИП продолжил торговлю и в итоге заново открыл ИП 25.11.2024, то есть в тот же месяц.
Если ИП всё время вел учет дохода по отчетам маркетплейса на дату этих отчетов (конец месяца), может ли он в данной ситуации учесть доход за весь месяц также на дату отчета, но уже по новому ИП?

Доходы ФЛ, полученные до регистрации его в качестве ИП, не учитываются указанным налогоплательщиком в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите информацию ФНС России от 17.01.2019, определение Верховного Суда РФ от 29.11.2018 N 307-КГ18-10426).

Доходы ИП, полученные после даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве ИП, подлежат налогообложению НДФЛ (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046, от 13.06.2013 N 03-11-09/21958, ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12193@). При этом датой прекращения им деятельности в качестве ИП является дата внесения соответствующей записи в ЕГРИП (письмо Минфина России от 15 июня 2020 г. N 03-12-13/50966).

Таким образом доходы, полученные налогоплательщиком в период с 12.11.2024 по 25.11.2024, подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Вместе с тем доходы и при обложении НДФЛ, и на УСН учитываются для целей налогообложения кассовым методом (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако, учитывая особенности реализации товаров по агентским договорам через маркетплейс, Минфин России указал, что в целях применения положений ст. 346.17 НК РФ дате получения дохода принципала, применяющего УСН, будет соответствовать дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами (смотрите письмо от 01.09.2023 N 03-11-11/83988). Полагаем, эти разъяснения применимы и для определения даты получения дохода при обложении НДФЛ. Таким образом, если придерживаться данной позиции Минфина, в случае, если условиями договора с маркетплейсом установлено, что налогоплательщик имеет право на получение дохода только после отчета маркетплейса, то весь доход ноября "новый" ИП сможет учесть на дату отчета на УСН.

Однако обращаем внимание, что вопрос даты получения дохода по агентским договорам по кассовому методу является спорным. Подробно смотрите Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН (декабрь 2024), раздел "Дата получения дохода принципалом при УСН".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Косарева Ираида

Ответ прошел контроль качества

16 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.