Налог на прибыль, страховые взносы и НДФЛ при выплате сотруднику компенсации за использование автомобиля, если он управляет им по доверенности

Работнику выплачивается компенсация за использование автомобиля, но автомобиль ему не принадлежит, и он управляет автомобилем по доверенности. Облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли учитывать данные расходы в целях налогообложения налогом на прибыль?

Контролирующие органы придерживаются позиции, что поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (письма Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94977, от 26.09.2017 N 03-04-06/62152, ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@).

Вместе с тем у судов на этот счет иное мнение: расходы, понесенные работником при использовании автотранспорта, не являющегося собственностью работника, но используемого им на законных основаниях, с ведома и в интересах работодателя, подлежат компенсации в соответствии со ст. 188 ТК РФ. См. постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 по делу N А56-50900/2013, постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14 по делу N А60-18171/2013.

В отношении страховых взносов можно привести:

- Определение ВС РФ от 25.04.2016 N 302-КГ16-385, где суд отметил, что компенсация работнику за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником, не является оплатой труда и не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с чем указанная выплата не подлежит обложению страховыми взносами.

- Определение ВС РФ от 03.08.2015 N 309-КГ15-8423, где суд указал, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Таким образом, компенсации за использование легковых автомобилей для служебных поездок по доверенности на право управлять транспортным средством правомерно не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Аналогичный вывод сделан Верховным Судом в более раннем решении (смотрите определение от 30.07.2015 N 306-КГ15-5578).

Обращаем внимание, если автомобиль находится в совместной собственности супругов, то есть приобретен в браке (даже если согласно свидетельству о госрегистрации собственником автомобиля является супруга работника, а он управляет им на основании доверенности), компенсация за использование такого автомобиля в служебной деятельности не облагается НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1004).

Для целей исчисления налога на прибыль контролирующие органы более лояльны. Так, в письмах УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/001797@, от 20.09.2005 N 20-12/66690 сообщено, что если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет им по доверенности, то расходы на вышеназванные компенсации могут быть учтены организацией в составе расходов в соответствии с положениями подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

11 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.